Оптимизация налога на добавленную стоимость

Говоря иными словами, налог на добавленную стоимостьявляется косвенным налогом, который взимается практически со всех видов товаров и ложится на плечи конечного потребителя . В бюджет подлежит сумма НДС, рассчитанная путем вычета из суммы налога, исчисленной со всех реализованных товаров (работ, услуг), и суммы, уплаченной поставщикам товаров (работ, услуг). Если продажная цена товара меньше или равна цене покупки, то налог на добавленную стоимость платить не придется, поскольку именно добавленная стоимость в этом случае будет отсутствовать. Помимо этого, согласно ст. 176 НК РФ, если сумма налоговых вычетов превышает общую стоимость начисленного налога, то полученная сумма подлежит возмещению из бюджета. Таким образом, главная особенность налога на добавленную стоимость заключается в том, что происходит в одном временном отрезке начисление налога продавцом и налоговый вычет покупателем на одну и ту же сумму .
Еще одной особенностью исчисления налога на добавленную стоимость является то, что льготы по налогу предоставляются в основном в виде освобождения от налога товаров, работ, услуг или отдельных операций. При планировании налога на добавленную стоимость следует учитывать тот факт, что в качестве объекта обложения признается весь оборот, а не добавленная стоимость. Поэтому в отдельных случаях могут возникнуть сложности:
1. НДС может превратиться из косвенного налога в прямой. Такая ситуация возникает, например, когда поставщик освобожден от уплаты налога.
2. При предоставлении льгот по НДС для одних налогоплательщиков бюджет возмещает его за счет других.
3. Предоставление льгот по НДС делает льготников менее конкурентоспособными. Этот момент связан с тем, что покупатель, не использующий льгот по НДС, теряет право возмещения налога, и поэтому при равных ценах покупатели с большей вероятностью предпочтут поставщика, который также не использует льгот. Получается, что иногда выгоднее платить налог, чем пользоваться льготами. И прежде чем руководитель предприятия будет добиваться льгот, ему необходимо все тщательно проанализировать: определить конкурентную выгоду от применения льгот, а также определить конкурентность цены с учетом включенных в себестоимость сумм НДС, уплачиваемых поставщикам и не принимаемых к зачету.
Налогоплательщик имеет право отказаться от освобождения, послав соответствующее уведомление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг). Также не допускается отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
Нередко удается добиться экономии путем простого соблюдения требований законодательства. Поэтому очень важно выполнить условие учета возмещения из бюджета сумм, уплаченных поставщикам. Правомерное принятие НДС к зачетувозможно только при наличии надлежаще оформленных первичных документов: счетов-фактур, таможенных деклараций и других документов.
При налоговом планировании следует учитывать тот факт, что Налоговым кодексом предусмотрена возможность освобождения от обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость при соблюдении определенных условий. Этой возможностью могут воспользоваться налогоплательщики, у которых в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения без учета налога на добавленную стоимость, не превысила 2 млн руб. Но опять стоит все еще раз просчитать и проанализировать, выгодно ли будет для вас это освобождение, не потеряете ли вы своих покупателей, которым станет невыгодно работать с вами. Кроме этого, данное освобождение производится на срок 12 месяцев, и, если в течение этого периода сумма вашей выручки превысила 2 млн руб., организация должна восстановить и уплатить в бюджет налог в установленном порядке вместе с причитающейся суммой штрафа и пени.
Если организации не предоставляются льготы или она решила их не использовать, то для оптимизации налога необходимо просмотреть все нюансы расчета НДС, поскольку данный налог признается одним из сложных в расчете. Методика расчета налога в большинстве случаев строится по принципу первоначального исчисления налога со всей суммы реализации, и только после этого налогоплательщик может сделать налоговые вычеты, которые ограничены законодательством различными условиями: то вычеты не могут быть произведены в определенный момент (откладываются), то просто запрещены законодательством.
Так, например, расчеты между поставщиком и покупателями могут быть с условиями предоплаты, или аванса. В данном случае хоть налоговая база и увеличивается на сумму полученных авансовых платежей в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг), но воспользоваться правом вычета с сумм авансовых платежей не разрешено. По действующему законодательству для того, чтобы воспользоваться правом налогового вычета , необходимо выполнить три обязательных условия:
- фактическое оприходование товаров (работ, услуг);
- оплата товара (работ, услуг);
- наличие оформленного счета-фактуры.
Если моментом исчисления налоговой базы является день отгрузки товаров, то налог исчисляется с суммы всех отгруженных товаров и, соответственно, вычет не может быть применен в данной ситуации, поскольку получен только аванс, а товар еще не отгружен.
Если же моментом исчисления налоговой базы является момент оплаты, то вычет также не может быть использован, поскольку оплата произведена не полностью. То есть, как ни крути, с аванса получить вычет нельзя, а отгрузка продукции и полная оплата могут произойти в следующем периоде.
Налоговое планирование налога на добавленную стоимость не оказывает никакого влияния на налоговую базу налога на прибыль, поскольку в этом не образуются затраты предприятия. В целях осуществления планирования нужно четко разграничить виды услуг, оказываемых предприятием, которые подпадают под различные режимы налогообложения по НДС, а также операции, освобождаемые от налогообложения, и НДС, принятый к возмещению.
В Налоговом кодексе РФ определены нормы организации налогового учета (ст. 171 НК РФ), в соответствии с которыми налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. В случае отсутствия у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. При этом налогоплательщик имеет право не применять данное положение к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.
Помимо этого, предприятиям также устанавливается возможность выбрать и закрепить в учетной политике порядок раздельного учета "входного" НДС, который уплачен по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации продукции на внутреннем рынке и на экспорт. Такой учет можно вести на основании показателей бухгалтерской отчетности о себестоимости готовой продукции.
На практике можно выделить ситуации, в которых нужно вести раздельный учет для НДС :
1. Ведение раздельного учета обязательно в организациях, которые осуществляют операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет в случае совмещения специальных режимов налогообложения (УСН, ЕНВД) с общим режимом налогообложения.
При организации налогового учета предприятиям дается самостоятельность в выборе того или иного метода учета: прописать его в учетной политике и использовать на протяжении долгого времени. При этом в Налоговом кодексе РФ не прописана четкая технология организации раздельного учета НДС на отдельных участках. Так, к примеру, организации, совмещающие ЕНВД и общую систему налогообложения, должны четко разделять операции с НДС для деятельности ЕНВД и операции для деятельности на общей системе налогообложения, поскольку по тем товарам (работам, услугам), которые будут использоваться в операциях общей системы, налог может быть принят к вычету. Если продукция будет использоваться для операций, подпадающих под деятельность ЕНВД, НДС не возмещается и включается в стоимость товара. Но возникают такие ситуации, когда расходы предприятия относятся к обоим видам деятельности. В этом случае НДС распределяется пропорционально определенным показателям. Такая методика применяется при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов предприятия. Таким показателем может являться выручка, заработная плата, материальные расходы и т.д.
2. Ведение раздельного учета рекомендовано в случаях реализации и закупки товаров (работ, услуг) по различным ставкам НДС (0%, 10%, 18%).
3. Ведение раздельного учета может осуществляться в дополнительных ситуациях, когда сумма НДС, предъявленная покупателю, включается им в стоимость товаров (работ, услуг).
- Ведение раздельного учета при неденежных займах и товарных кредитах.
Согласно ст. 807 ГК РФ, заем представляет собой передачу в собственность заемщику денежных средств или других вещей на условиях возврата заимодавцу такой же суммы денег или равного количество других вещей. Все займы можно разделить на денежные и неденежные. Иными словами, при договоре неденежного займа объектами учета являются определенные вещи. При этом неденежные займы являются облагаемой операцией. Этот факт следует из Письма МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1367/22.
Отличие товарного кредита от договора неденежного займа заключается в определении момента, с которого начинает действовать договор. Если договор начинает действовать с момента передачи предмета займа заемщику - это договор неденежного займа, а если договор вступает в силу с момента его подписания - это кредитный договор.
При неденежных займах право собственности на предмет по договору займа переходит к заемщику, а значит, согласно ст. 39 НК РФ, является операцией реализации. И поэтому по данной операции возникает объект обложения НДС. Ведение раздельного учета вызывает тот факт, что предметом договора неденежного займа могут быть товары, освобожденные от налогообложения.
- Ведение раздельного учета по операциям с ценными бумагами.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей, осуществлением собственного строительства, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки, осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). Иными словами, если предприятие не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то расходы на приобретение ценных бумаг следует относить к инвестиционной деятельности.
Одним из способов налоговой оптимизации является получение отсрочки уплаты НДС в бюджет. В данном случае организации вместо платежа в бюджет используют денежные средства для нужд организации (возможно, для расширения, совершенствования и т.д.). При этом не стоит забывать о выгодности отсрочки с точки зрения текущей инфляции. Плюс дополнительно, помимо инфляции, возрастает прибыль в результате использования неуплаченной суммы для нужд предприятия.
Можно выделить также несколько способов минимизации налога на добавленную стоимость:
Оформление займа вместо получения аванса. При получении аванса покупатель на сумму аванса начисляет НДС, который в дальнейшем должен уплатить продавец, но, как говорилось ранее, продавец в дальнейшем не может произвести вычет НДС с неполной суммы оплаты, то есть ему необходимо будет ждать, когда будут произведены окончательные расчеты, как денежный, так и товарный (работ, услуг).
А вот если покупатель и покупатель вместо аванса заключат между собой договор займа на сумму, эквивалентную авансу, то операция облагаться НДС не будет. При этом дата возврата заемных средств должна быть близкой к дате поставки товара (оказания услуги, выполнения работы). Следует также не забывать: в договоре купли-продаже товара указать момент, что товар будет поставлен без получения предоплаты.
Как бы то ни было, но налоговые органы рассматривают операции выдачи займа как схему уклонения от уплаты налогов. Чтобы не возникали проблемы, необходимо экономически обосновывать необходимость выдачи займов. Необходимо отследить тонкости операции: сумма займа не должна совпадать с суммой стоимости товара (работы, услуги), а дата возврата займа - с датой поставки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Оформление письменного соглашения о задатке вместо получения аванса. Если обратиться к Гражданскому кодексу РФ, то в нем дано определение: задаток - денежная сумма, передаваемая одной стороны другой в счет причитающейся с нее по договору платежей в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Из этого определения следует, что задаток не является предоплатой, а средством обеспечения обязательств. И соответственно, у продавца не возникает необходимости начислять НДС с полученной суммы в виде задатка. При этом организации, использующие его при исчислении налога на прибыль, получают отсрочку по уплате налога, поскольку, согласно налоговому законодательству, получение задатка не является налоговой базой по налогу на прибыль.
Установление в договоре купли-продажи иного момента перехода права собственности на товар. Опять ссылаясь на Гражданский кодекс РФ, можно определить, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Так почему бы не установить особый порядок перехода права собственности, тем самым получить отсрочку уплаты НДС в бюджет, поскольку, согласно НК РФ, объектом обложения НДС является реализация товаров и услуг - передача права собственности на товары.
Замена договора купли-продажи агентским договором или договором комиссии. Этот способ налоговой оптимизации выгодно использовать организациям, занимающимся перепродажей товаров, при этом контрагентами выступают организации, наводящиеся на специальных режимах налогообложения (ЕСН, ЕНВД). Данные организации освобождены от уплаты НДС, и поэтому организация, приобретающая товары, не может принять к вычету "входной" НДС. Агентский договор подразумевает передачу товаров без перехода права собственности. При этом организация продает товар и получает вознаграждение в размере наценки. Налог на прибыль и НДС агент (комиссионер) платит с суммы наценки, а не с полной стоимости товара, выставленной конечному покупателю. В итоге сумма НДС к уплате в бюджет равна разнице между величиной НДС с конечной стоимости товара и величиной возможного вычета "входного" НДС, что позволяет получить минимизацию НДС. Данный способ оптимизации не подходит для использования организациями, реализующими товар по сниженной ставке 10%, поскольку товары по агентскому договору всегда облагаются по ставке 18%.
4. Экономия на платежах НДС путем оптимизации расходов на транспортировку. Данный способ выгоден для товаров, облагаемых по льготным ставкам (10%). В этом случае организация-продавец осуществляет доставку товаров либо собственными силами, либо с помощью услуг сторонней организации. Если доставка будет осуществляться собственными силами, то стоимость доставки можно включить в стоимость товара. Таким образом, стоимость доставки не будет выделена отдельным договором и на нее будет начислена заниженная ставка. Если же доставка будет осуществлена с привлечением сторонней организации, то выделить транспортные услуги отдельным договором будет выгоднее, поскольку продавец может принять к вычету НДС по ставке 18%, а не по заниженной ставке.
Экономия на НДС по факту реализации товара.
Если вспомним отражение операций в бухгалтерском учете, связанных с вкладом имущества в уставный капитал организации, то по данным операциям уплачивать НДС не придется, поскольку вклад в уставный капитал и получение его обратно НДС не облагаются. Некоторые организации применяли эту схему для уклонения от НДС, при этом товар передавался в уставный капитал организации (покупателю), затем продавец выбывает из состава учредителей и забирает свою долю, но уже в денежном эквиваленте. Особая сложность этой схемы заключается в длительности регистрации изменений в учредительных документах, и данную схему можно использовать только в единичных случаях. Часто этой схемой не воспользуешься.
Но существует другая ситуация, которая не образует юридического лица, и соответственно, не требует дальнейшей перерегистрации. В данном случае речь идет о совместной деятельности. При этом один вносит товар, другой - денежные средства, а согласно п. 3 ст. 39 НК РФ данная операция не является процессом реализации и, как правило, не облагается НДС. В дальнейшем участники совместной деятельности расторгают договор по обоюдному согласию, делят принадлежащее им имущество, и теперь продавцу достаются деньги, а покупателю - товар. Опять же имеются минусы, данная схема будет эффективна в том случае, когда покупатель не будет являться плательщиком НДС, т.е. не нуждается в вычете. Такие лица могут быть освобождены от уплаты НДС или находятся на специальных режимах налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН). Товар в данном случае не будет включать сумму НДС и должен вызвать заинтересованность к нему со стороны покупателя, представляя своего рода определенную скидку.
Для того чтобы в дальнейшем, в случае проверки, данная схема не вызвала подозрения у проверяющих органов, необходимо все операции оформить соответствующими документами. Между участниками должен быть заключен договор совместной деятельности в соответствующем порядке с указанием четких целей совместной деятельности и путей их достижения. Для того чтобы совместная деятельность не казалась аферой, следует осуществить какую-либо, пусть даже несущественную операцию (что-то приобрести, продать). При расторжении договора необходимо указать его причину. Расторгать договор лучше не сразу, на следующий день, чтобы не привлекать внимания, а лучше примерно через месяц.
Экономия на НДС с помощью транспортных расходов.
Транспортные расходы в различных ситуациях учитываются немного по-разному. Так, например, при УСН транспортные расходы включаются в стоимость товара; а торговые организации включают либо в состав себестоимости, либо в издержки обращения. Тем не менее транспортные расходы подлежат распределению.
Если организации применяют метод начисления, то все расходы классифицируются на прямые и косвенные. Поскольку транспортные расходы считаются прямыми, то их необходимо распределить не только между реализованными товарами, но и нереализованными. Невозможно списать всю стоимость расходов, если они числятся в стоимости товаров, поскольку необходимо ждать момента реализации. Для того чтобы списать транспортные расходы при приобретении товарно-материальных ценностей, из документов должно следовать, что эти затраты не связаны с их приобретением и представляют собой лишь часть необходимых для перепродажи расходов - пусть даже они будут расходами на доставку, но не купленных, а проданных товаров.
Согласно Налоговому кодексу РФ, транспортные расходы, связанные с реализацией товаров, для целей налогообложения являются косвенными затратами. При этом товары могут доставляться собственными силами и с помощью сторонних организаций. Если доставка осуществляется силами производства, то затраты на обслуживание транспорта будут включаться в состав прочих расходов и, соответственно, могут быть списаны сразу после их оплаты. Если, например, торговая организация осуществляет доставку силами сторонней организации, то ей следует договориться с поставщиком товаров, чтобы тот выписывал на доставку отдельную счет-фактуру. Для того чтобы расходы по доставке не относились к конкретному виду приобретаемых товаров, не стоит отражать в данном счете-фактуре количество приобретаемого товара. При проверке налоговых органов для подтверждения данной операции достаточно предъявить счет-фактуру и акт оказания услуг, где и фиксируются транспортные услуги, а вот счет-фактуру с фактическим количеством приобретенного товара лучше не предъявлять. Вся эта процедура связана с тем, что теперь организация имеет возможность всю сумму, уплаченную за доставку купленного товара, сразу списать на расходы, связанные со сбытом. Если же доставку осуществлять собственными силами, то и договариваться ни с кем не придется и всю документацию организация заполнит так, как ей необходимо.
Транспортные расходы производственных организаций, связанные с приобретением материалов, согласно п. 2 ст. 254 НК РФ, включаются в стоимость этих материалов и поэтому списываются в состав расходов по мере расходования материалов. Поскольку данные затраты относятся к прямым, то их следует распределять между выпущенной продукцией и остатками в незавершенном производстве, следовательно, списать их сразу не удастся. Но для производственных предприятий можно учесть суммы таких затрат в качестве расходов, связанных со сбытом готовой продукции. Если же материалы осуществляет доставку материалов силами производства, то затраты на транспортировку будут относиться к прочим расходам. Те, в свою очередь, считаются косвенными расходами и могут списываться после их оплаты.
Организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, выбрав базу налогообложения "доходы минус расходы", не могут уменьшать сумму своих расходов на транспортные расходы. Но это не означает, что транспортные расходы не будут учтены. Согласно п. 1 ст. 254 НК РФ, оплата услуг по доставке сторонней организации включается в состав материальных расходов как стоимость необходимых услуг для предпринимательской деятельности. Помимо того что необходимо доказать, что данный вид услуги необходим для предпринимательской деятельности, еще важно наличие надлежаще оформленных счета-фактуры, акта и документов, подтверждающих оплату. Как бы то ни было, даже если не возникнет проблем с налоговыми инспекторами, транспортные расходы необходимо будет списывать постепенно, поэтому организациям необходимо выбрать и установить способ распределения.
Говоря иными словами, налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения имеют право уменьшить сумму своих доходов на величину расходов (при выборе налогооблагаемой базы "доходы минус расходы"), которые перечислены в ст. 254 НК РФ наравне с налогоплательщиками на общей системе налогообложения. Поскольку возникает такое право, то они могут также проводить расходы по доставке купленных материалов как затраты, связанные с выпуском готовой продукции. Если еще раз вернемся к такому моменту: если организация самостоятельно доставляет товар покупателю, то экономия НДС возникает в том случае, если товар реализуется по льготным ставкам, например 10%, но для этого необходимо включить стоимость доставки в цену продукции.
В п. 1 ст. 153 НК РФ сказано, что при реализации товаров (работ, услуг) по различным ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг). Таким образом, налоговые органы настаивают на том, что когда продавец сам доставляет товары, то он оказывает транспортные услуги, которые облагаются по ставке 18%, и эта ставка должна применяться также и в том случае, если с реализации перевозимых товаров надо платить НДС по ставке 10%. Однако согласно п. 2 ст. 421 ГК РФ возможно заключение любых договоров, и при этом стороны вправе самостоятельно определять условия сделки, в том числе и цену. Иными словами, налогоплательщик вправе установить цену товара, которая включает в себя и стоимость доставки. Таким образом, размер НДС в данном случае будет зависеть от того, что прописано в договоре, т.е. если стоимость транспортных услуг в договоре указана отдельно, то придется применять ставку 18%, но, если доставка включена в состав общей цены, налогом облагать ее следует по той же ставке, что и сам товар, в частности равной 10%. Если стоимость доставки отдельной суммой не указана, то не представляется возможным ее вычленить из общей цены товара, чтобы начислить НДС по ставке в размере 18%.
Заплатить меньшую сумму НДС можно также и в том случае, если товары, облагаемые НДС по льготной ставке, развозила специализированная организация, но при условии, что стоимость ее услуг включена в продажную цену товара, - экономия в данном случае будет из-за разных ставок налога. Иными словами, НДС по ставке 18%, который уплачен перевозчику, будет принят к вычету, а с реализации товаров, в цену которых вошли расходы на доставку, будет уплачено только 10%.
Используем срок исковой давности для минимизации НДС.
Как известно, у дебиторской задолженности существует срок исковой давности. Сумма дебиторской задолженности по истечении срока списывается на убытки организации. Но по общему правилу по истечении срока, а чаще всего это три года с момента, когда образовалась данная задолженность, следует заплатить в бюджет НДС с дебиторской задолженности. Поэтому списывать ее на убытки не всегда выгодно.
В данной ситуации есть выход: дебиторскую задолженность можно списать до истечения срока давности, но вот только для этого необходимо, чтобы долг был признан нереальным, ну, например, дебитор объявлен банкротом. Если долг списывается раньше истечения срока исковой давности, то и НДС необходимо перечислить в бюджет раньше срока? В очередной раз обратимся к Налоговому кодексу. Итак, согласно п. 1 ст. 146 НК РФ НДС облагается реализация товаров (работ, услуг), при этом покупатель должен быть плательщиком НДС. Поэтому, если организация списала по истечении срока исковой давности или как нереальную для взыскания дебиторскую задолженность, образовавшуюся в то время, когда фирма не являлась плательщиком НДС, налог в бюджет платить не нужно.
Если, допустим, организация, которая ранее находилась на упрощенной системе налогообложения, списала дебиторскую задолженность после перехода на общую систему налогообложения, то НДС в этом случае уплачивать нет необходимости, поскольку при выставлении счета НДС покупателю предъявлен не был.
Истекшая дебиторская задолженность списывается на убытки организации, тем самым уменьшая налогооблагаемую прибыль, поэтому имеет смысл списать ее в том периоде, когда сумма прибыли больше размера задолженности. Организации придется уплатить НДС, но сэкономить на налоге на прибыль. Если организация спишет дебиторскую задолженность в период, когда прибыль организации будет меньше самой задолженности, то налогоплательщик также должен будет заплатить НДС, но экономии на налоге на прибыль не выйдет. Если же задолжник после списания долга перечислит денежные средства, то в этом случае налогоплательщик при списании задолженности должен будет заплатить НДС, а после поступления денег должен будет заплатить и налог на прибыль со всей поступившей суммы. Поэтому организация-налогоплательщик заинтересована в продлении срока исковой давности.
Срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново, если должник признал за собою задолженность. Сделать это он должен в письменном виде в качестве гарантийного письма или акта сверки либо поступления какой-то денежной суммы. Для того чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться заново, налогоплательщик может обратиться в суд с иском к должнику - в этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Причем важно отметить, что продлевать срок исковой давности можно неограниченное число раз, поскольку ГК РФ никаких ограничений в этой части не содержит.
При использовании любого метода оптимизации необходимо помнить о том, что он будет законным в случае экономической обоснованности и документального оформления. В иных случаях - незаконное уклонение от уплаты налогов и все исходящие из этого последствия.